수량에 대한 실증절차

재고자산실사입회의 목적은 기록과 통제를 위함이다. 재고실사표의 회수 미사용 재고실사표의 처리 및 수량파악을 한다. 재공품의 완성도, 진부화 항목 및 제3자의 타처보관 제품 식별하며 실제 수량을 추정하기 위해 사용되는 절차이다. 또한 장소이동과 실사기준일 전후 입출고를 통제가 용이하다.

경영진의 재고실사 통제절차 관찰을 통해 감사인은 경영진의 지시와 절차가 적절히 설계되고 실행되는지에 대한 증거를 입수할 수 있다.

재고자산 조사와 테스트실사의 수행을 통해  자산을 식별하고 실사입회의 신뢰를 보완하고 경영진의 실사기록의 검증과 추적을 할 수 있겠다.

실사입회 계획 고려사항
1.중요한 왜곡표시 위험
2.내부통제 성격은 어떤것인지
3.실사 절차가 수립되고 지시가 전달될 것인지
4.재고자산 입회 시기
5.계속기록법 유지여부
6.적절한 입회장소 결정시 보관장소
7.감사인측 전문가의 도움이 필요한지

입회시기 고려사항
1.재무제표일 기준
2.아닌 날짜인 경우 실사일과 재무제표일 사이의 재고자산 변동 내역에 대한 감사
3.일시적으로 실사입회가 불가능한 경우 기업의 실사일과 감사인 실사 입회일 사이 거래에 대한 감사필요
4.일정기간 실사입회가 불가한 경우(자연재해, 재고자산고유성격상)는 실재성과 상태 감사증거를 위한 대체적 감사절차를 수행해야한다. 이 절차가 불가한 경우 감사의견 변경여부를 판단한다.

재고자산 평가 및 배분
1.당기매입재고에 대한 취득단가 검사
2.재고자산에 대한 회계처리방법 검토
 -선입선출법
 -회계처리방법이 전년도와 일관성 있게 적용되는지 확인
3.원가배분의 재계산
4.진부 재고자산 파악 및 저가법 통한 평가손실충당금 적정성 확인
 -재고자산회전율 검토 및 실사 입회시 파악된 내용 근거로 판단
 -특별한 재고자산(귀금속)의 진부화 여부는 전문가에게 의뢰
 -재고자산의 순실현가능가치를 파악하여 저가법 적용

권리와 관련된 실증
1.재고자산의 소유권 확인을 위해 구매계약서, 선적서류 및 거래명세표 및 세금계산서 검토
2.위탁자가 보관해 놓은 재고자산이 회사 기말재고자산 제외 여부 확인
3.담보로 제공된 재고자산의 유무 확인 및 기말재고자산 제외 여부 확인