금융부채의 분류와 회계인식

금융부채

부채의 의의 및 분류

정의

부채 (liabilities) 과거 사건에 의하여 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무

특성

①    (과거 사건의 결과) 과거의 거래나 그 밖의 사건에서 발생

재화를 구입하거나 요역을 제공받는 경우 매입채무 발생

은행대출을 받은 경우 상환의무 발생

②    (현재의 의무) 기업이 현재의무를 갖고 있다는 것

부채의 본질적 특성

의무란 특정 방법으로 실행하거나 수행할 책무 또는 책임

법적의무 : 구속력 있는 계약이나 법규에 따라 법률적 강제력이 있을 수 있는 믜우(예:미지급 채무)

의제의무 : 정상적인 거래실무, 관행 또는 원활한 거래관계를 유지하거나 공평한 거래를 하려는 의도에서 발생할 수도 있는 의무(예 : 제품보증부채)

③    (미래에 자원의 유출로써 이행) 현재의무를 이행하기 위해서는 일반적으로 미래 경제적 효익을 갖는 자원을 희생

현금 지급, 다른 자산의 이전, 용역의 제공, 다른 의무로 대체, 부채의 자본 전환

인식요건

①    과거사건의 결과로 현재의무가 존재한다.

②    현재의무를 이행하기 위해 경제적 효익을 가진 자원이 유출될 가능성이 높다

③    당해 의무의 이행에 소요되는 금액(결제될 금액)을 신뢰성 있게 측정할 수 있다.

구분

금융부채 financial liabilities

거래 상대방에게 금융자산을 인도하기로 한 계약상의 의무 (예:매입채무, 미지급비용, 차입금, 회사채 등)

그러나 금융자산을 인도할 의무라 하더라도 계약상의 의무가 아니라 법적의무 또는 의제의무에 속하는 의무는 금융부채로 보지 않음

미지급법인세와 같이 법적 의무는 금융부채가 아니라 비금융부채임

비금융부채

금융부채 이외의 모든 부채

금융자산 대신 재화나 용역 (예:선수금, 제품보증충당부채 등)을 인도하기로 되어 있는 부채

유동부채와 비유동부채

부채는 지급시기에 따라 다음 조건 중에서 어느 하나라도 만족하면 유동부채로 분류됨

① 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상

영업주기란 영업활동을 위한 자산의 취득시점부터 그 자산이 현금이나 현금성자산으로 실현되는 시점까지 소요되는 기간을 말하며 정상영업주기를 명확히 실벽할 수 없는 경우에는 그 기간이 12개월인 것으로 가정함

② 주로 단기매매 목적으로 보유함

③ 보고기간후 12개월 이내에 결제함

④ 보고기간후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지고 있지 않다.

그 밖의 모든 부채는 비유동부채로 분류한다.

재무상태표에는 유동부채와 비유동부채로 구분하여 표시한다.(유동성 순서에 따른 표시방법이 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우를 제외)

유동부채는 업종이나 회사의 성격에 따라 다양한 형태를 취할 수 있다.

대표적인 유동부채 ; 단기차입금, 매입채무, 미지급비용과 미지급금, 선수금, 선수수익, 예수금

대표적인 비유동부채 : 장기차입부채, 퇴직급여부채, 장기제품보증충당부채

확정부채와 추정부채

부채의 존재, 금액, 지급시기 등의 확정여부에 따른 분류

확정부채 : 부채의 존재, 금액, 지급시기 확정

단기차입금, 매입채무, 미지급비용과 미지급금, 선수금, 선수수익, 예수금, 유동성장기부채

추정부채 : 미래발생 사건에 따라 존재, 금액, 지급시기가 결정

 우발부채 우발상황에 발생하는 부채

 충당부채 우발부채중 발생가능성 높고, 금액 추정가능한 부채

 

금융부채

정의

거래상대방에게 현금 등 금융자산을 인도하기로 한 계약상의 의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 거래상대방과 금융자산이나 금융부채를 교환하기로 한 계약상의 의무

자기지분상품(주식)으로 결제하는 계약으로서(가) 인도할 자기지분 상품의 수량이 확정되지 않은 비파생상품 또는 (나)확정수량의 자기지분 상품에 대하여 확정금액의 현금 등 금융자산을 교환하여 결제하는 방법이 아닌 방법으로 결제하는 파생상품

금융부채	금융자산
매입채무	매출채권
지급어음	받을어음
차입금	대여금
(발행)사채	투자사채

회계처리목적상 금융부채의 분류

1)당기손익-공정가치측정부채

①단기매매금융부채

②당기손익-공정가치측정부채

2)상각후원가측정금융부채

 

일부 지분상품의 경우 계약의 실질에 따라 금융부채(부채결제수단으로 사용되는 경우)가 될 수도 있고 자본(자금조달수단으로 사용되는 경우)이 될 수도 있음

자금조달목적 발행주식 : 자본

부채의 결제수단 발행주식 : 금융부채로 기록했다가 실제 주식발행시 금융부채 제거 후 자본으로 기록

 

K-IFRS에서는 다음 두 조건을 모두 충족하는 금융상품만을 지분상품(주식)으로 보고, 나머지는 금융부채로 분류

①    금융자산을 인도할 계약상의 의무(금융자산의 인도의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 금융상품을 교환할 의무)를 포함하지 않는다.

②    자기지분상품으로 결제하는 계약으로서 (가) 변동가능한 수량의 주식을 인도할 계약상 의무가 없거나 (나) 확정수량의 주식에 대하여 확정금액의 금융자산의 교환을 통해서만 결제할 파생상품임

금융부채와 지분상품의 차이

•재무제표에 공정가치변동의 인식여부 “금융부채는 인식하나 지분상품은 인식하지 않음”

•최초 인식시 : 공정가치로 측정. 다만, 상각후원가측정금융부채가 아닌 경우 당해 금융부채의 발행과 직접 관련되는 거래원가는 최초 인식하는 공정가치에 차감하여 측정함

•상각후원가측정금융부채 : 유효이자율법을 적용하여 측저앟고, 이자비용을 계상함

•당기손익-공정가치측정금융부채 : 공정가치로 평가하고, 공정가치 변동에 따른 평가손익은 당기손익에 반영함

 

금융부채의 측정

금융부채와 관련해 발생하는 이자는 당기손익에 인식

금융부채로 분류한 지분상품에 대해 지급한 배당 : 사채에 대한 이자와 동일하게 비용으로 인식

금융부채의 상환 등과 관련해 발생하는 손익 : 당기손익으로 인식

금융자산과 금융부채는 상계하지 않는 것이 원칙

금융자산과 금융부채는 다음의 조건을 모두 충족하는 경우에만 상계하고 재무상태표에 순액으로 표시

①    인식한 자산과 부채에 대해 법적으로 상계권리를 현재 보유하고 있다.

②    순액으로 결제하거나, 자산을 실현하는 동시에 부채를 결제할 의도를 가지고 있다.

 

금융부채의 제거

•금융부채는 소멸한 경우에만 재무상태표에서 제거

•소멸한 경우란 계약상 의무가 이행, 취소 또는 만료된 경우를 의미함

•기존 차입자와 대여자가 실질적으로 다른 조건으로 채무상품을 교환한 경우, 최초의 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식

•기존 금융부채의 조건이 실질적으로 변경된 경우에도 최초의 금융부채를 제거하고 조건변경시점의 유효이자율을 이용해 새로운 금융부채를 인식함

•기존 금융부채의 실질적 변경이 없는 경우에는 기존 부채를 제거하지 않음

•소멸하거나, 제3자에게 양도하거나, 계약조건이 실질적으로 변경된 금융부채의 장부금액과 지급한 대가의 차액은 당기손익으로 인식함

 

사채

사채(bond) 정의

회사가 일반 대중으로부터 자금을 조달할 목적으로 집단적, 대량적으로 부담하는 채무로 사채는 사채증서를 발행하여 지정된 만기일에 액면가를 지급하고 액면금액에 일정한 이자율을 곱한 이자를 만기일에 액면가를 지급하고 액면금액에 일정한 이자율을 곱한 이자를 장기적으로 지급할 것을 약속한 채무임

발행자의 입장-사채, 투자자의 입장-투자사채(금융자산)

만기가 장기

종류

•보증유무 : 보증사채, 무보증사채(보증:은행, 신보, 종금, 증권, 보증보험)

•담보유무 : 담보사채(폐쇄식/개방식), 무담보사채(담보:동산, 부동산)

발행방법

직접발행 : 방행회사가 직접 회사채를 발매하고 사채발행에 따른 제반업무처리와 발행에 따른 위험을 발행회사가 부담하게 됨(예 사모사채)

간접발행 : 발행회사가 중개인에게 제반절차 위임하여 중개인이 자기의 위험부담으로 발행하는 방법

사채의 발행과 회계처리

사채의 발행금액

사채의 발행금액은 (만기시 지급액의 현재가치 : 단일현금 1원의 현재가치 + 이자지급액 현재가치 : 정상연금 1원의 현재가치)

사채의 발행방법

액면발행	액면이자율=시장이자율
할증발행	액면이자율>시장이자율	사채할증발행차금
할인발행	액면이자율<시장이자율	사채할인발행차금

사채발행차금 = 현재가치할인차금 + 사채발행비

현재가치할인차금 : 명목이자율과 시장이자율의 차이에서 기인

사채발행비 : 시장이자율과 유효이자율의 차이에서 기인

 

사채의 발행과 회계처리

<예제> 사채의 할인할증 발행 구분

20x1.1.1에 액면금액 10,000원 사채를 발행

사채의 표시이자율 10%, 3년만기, 이자지급은 연말

시장이자율이 10%, 12%, 8%인 경우 발행가액은?

<풀이>

시장이자율	원금의 현재가치			이자의 현재가치			발행금액	발행구분
	원금	현가요소	현재가치	이자	현가요소	현재가치
10%	10,000	.7513	7,513	1,000	2.4869	2,487	10,000	액면발행
12%	10,000	.7118	7,118	1,000	2.4018	2,402	9,520	할인발행
8%	10,000	.7938	7,938	1,000	2.5771	2,577	10,515	할증발행

 

<예제>시장이자율과 유효이자율

20x1.1.1에 액면금액 10,000원 액면이자율 10%, 연말 이자지급, 만기 20x3.12.31의 사채를 발행함

사채발행 시점의 시장이자율 11%, 사채발행비 236원, 사채발행금액과 유효이자율은?

<풀이>

1)     사채의 발행금액 : 시장이자율로 계산한 현재가치 – 사채발행비

시장이자율로 계산한 현재가치 10,000 x 0.7321 + 1,000 x 2.4437 : 9,756

차감 : 사채발행비                                             (256)

사채발행금액(=순현금유입액)                                  9,520

2)     유효이자율 : (사채발행금액 x% 이자율로 계산한 현재가치)

9,520 = 10,000 x 단일금액현재가치 (x%, 3년)

      + 1,000 x 정상연금현재가치 (x%, 3년) 답 : x = 12%

X%는 당해 사채의 유효이자율이며 시장이자율 11%와 다름

 

회계처리

사채발행

발행금액 : 할인발행, 할증발행, 액면발행

사채발행비

이자지급일 및 결산일

이자 : 현금지급

사채할인발행차금 : 상각하여 이자비용에 가산

사채할증발행차금 : 상각하여 이자비용에서 차감

상환 : 만기상환, 조기상환

<예제> 사채 발행

액면금액 10,000 액면이자율 10%, 만기 3년, 이자지급일 연말

1)     액면발행

(차)현금

10,000

(차)사채

10,000

2)     할인발행(유효이자율 12%)

(차)현금	9,520	(차)사채	10,000
사채할인발행차금	480

3)     할증발행(유효이자율 8%)

(차)현금	10,515	(차)사채	10,000
		사채할증발행차금	515

 

사채의 재무상태표 표시

할인발행의 경우			할증발행의 경우
사채	10,000		사채	10,000
차감 : 할인발행차금	(480)	9,520	가산:할증발행차금	515	10,515

사채발행차금 : 유효이자율법을 이용해 상각 또는 환입

상각액 = (사채의 기초장부금액 x 유효이자율) – 현금이자

기초장부금액 :

할인발행의 경우 : 사채의 액면금액 – 미상각사채할인발행차금

할증발행의 경우 : 사채의 액면금액 + 미상각사채할증발행차금

<예제>사채발행차금의 상각

20x1.1.1 사채발행 : 액면금액 10,000, 표시이자율 10% 3년만기, 매년 1월 1일에 이자지급, 회계기말 12월 31일

유효이자율법으로 사채발행차금상각

발행금액 : 9,520(유효이자율 12%) 할인발행

10,515(유효이자율 8%) 할증발행

<요구사항>

20x1.1.1 20x1.12.31 20x2.1.1 분개

<풀이>사채발행차금의 상각

사채할인발행차금상각표 – 유효이자율법
3년만기, 액면 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 12%
일자	사채이자비용(A) 기초E*12%	현금이자(B) 10,000*10%	상각액(C) A-B	미상각할인발행차금(D) 전기(D-C)	사채장부금액(E) 10,000-D
20x1.1.1				480	9,520
20x1.12.31	1,142	1,000	142	338	9,662
20x2.12.31	1,159	1,000	159	179	9,821
20x3.12.31	1,179	1,000	179	0	10,000
	3,480	3,000	480

 

<분개>

20x1.1.(사채발행일)

(차)현금	9,520	(대)사채	10,000
사채할인발행차금	480

20x1.12.31(사채발행연도말)

(차)미지급이자	1,142	(대)미지급이자	1,000
		사채할인발행차금	142

20x2.1.1(첫 이자지급일)

(차)미지급이자

1,000

(대)현금

1,000

 

사채할인발행차금상각표 – 유효이자율법
3년만기, 액면 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 8%
일자	사채이자비용(A) 기초E*12%	현금이자(B) 10,000*10%	상각액(C) A-B	미상각할인발행차금(D) 전기(D-C)	사채장부금액(E) 10,000-D
20x1.1.1				515	10,515
20x1.12.31	841	1,000	159	356	10,356
20x2.12.31	828	1,000	172	184	10,184
20x3.12.31	816	1,000	184	0	10,000
	2,485	3,000	515

 

<분개>

20x1.1.(사채발행일)

(차)현금	10,515	(대)사채	10,000
		사채할증발행차금	515

20x1.12.31(사채발행연도말)

(차)사채이자비용	841	(대)미지급이자	1,000
사채할증발행차금	159

20x2.1.1(첫 이자지급일)

(차)미지급이자

1,000

(대)현금

1,000

 

사채의 상환

만기상환

사채발행차금 모두 상각되어 잔액 0

상환시점의 장부금액 = 상환금액(상환손익 없음)

<예제>사채의 만기상환

20x1.1. 액면 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 12%, 3년만기 사채를 9,520에 발행

사채의 이자지급일은 매년 12월 31일, 동 사채는 만기인 20x3.12.31에 상환

<요구사항>상환일에 필요한 분개를 하라

<분개>

20x3.12.31(3차년도말 이자지급 및 상각)

(차)사채이자비용	1,179	(대)현금	1,000
		사채할인발행차금	179

20x3.12.31(만기일시상환)

(차)사채

10,000

(대)현금

10,000

 

조기상환

조기상환하는 경우, 자기사채를 취득하는 형식으로 조기상환

상환시점까지 사채발행차금을 상각하여 상환시점의 장부금액결정 후 상환시 소요된 금액과 비교하여 상환손익 인식해 당기손익으로 분류함

<예제> 사채의 상환

20x1.1.1 액면가10,000원, 표시이자율 10%, 유효이자율 8%, 3년 만기, 상환사채를 10,515에 발행

상환선택권을 행사해 20x2.12.31에 동 사채 전체를 10,300에 상환

<풀이>

사채의 상환금액			10,3000
사채의 장부금액
액면금액	10,000
사채할증발행차금	184		(10,184)
사채상환손실			116

<분개>

20x2.12.31(이자계상분개)

(차)사채이자비용	828	(대)현금	1,000
사채할증발행차금	172

20x2.12.31(상환분개)

(차)사채	10,000	(대)현금	10,300
사채할증발행차금	184
사채상환손실	116