유형자산과 회계처리방법은?

유형자산의 특징 및 취득원가

○특징
-유형자산 : 설비자산, 유형고정자산
-재화의 생산, 용역의 제공, 타인에 대한 임대 또는 자체적으로 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형체가 있는 자산으로서, 한 회계기간을 초과하여 사용할 것이 기대되는 자산
-종류 : 토지, 건물, 기계장치, 선박, 항공기, 차량운반구, 집기, 사무용비품 등
-특징 : 영업활동에 사용, 장기성 자산(비유동자산), 감가상각 대상(토지 제외), 물리적 실체(실물자산)
○회계처리문제
-취득원가
-자산유지를 위한 지출:후속원가
-감가상각
-평가:원가모형 또는 재평가모형
-손상차손 및 제거

○취득
-취득시점 : 본래 의도된 목적대로 사용되기 시작한 시점
-단기(즉시취득):취득시점에 유형자산(예:비품, 간단한 기계장치, 차량운반구 등)
-장기(취득에 기간소요) : 지출 이후는 '건설중인 자산'으로 기록하엿다가 사용시작시점에 해당 유형자산으로 대체
-취득시점 : 소유권이전 등기일, 잔금청산일, 실제 사용일 중 빠른 날
-취득원가
:유형자산은 취득원가(역사적원가)로 기록
:취득원가는 당해 자산을 취득하여 본래의 사용목적에 사용될 수 있는 장소에 설치하고 사용가능한 상태로 만드는 데 소요되는 모든 지출로서 현금 또는 현금등가액으로 측정
취득원가 = 당해 자산의 구입가격 + 부대비용 (운반원가, 설치원가, 관세, 시운전원가, 취득과 직접 관련된 부담금 등)
-유형자산의 종류
:토지(land) - 감가상각 대상이 아님
:건물(building)
:기계장치, 비품
:건설중인 자산

(construction in progress; CIP) - 감가상각 대상 아님
:구축물(land improvement)
-토지의 취득원가 : 사용 가능한 상태까지 소요된 모든 지출 (구입가격, 취득관련 수수료 법률비용, 토지 구획정리, 배수공사 비용, 구매인 부담 담보액, 미지급 재산세, 진입로공사 등 영구적 시설)
-건물을 짓기 위해 토지를 구입한 경우 : 사용 가능한 상태까지 소요된 모든 지출, 건물 기초작업을 위한 굴착이전단계까지 발생한 모든 원가, 토지 위에 있는 구건물의 철거, 청소, 구획정리 등에 소요된 원가 > 토지의 원가에 산입
-건물의 취득원가 : 건물의 취득 및 건설에 직접 관련된 지출로 그 건물을 의도한 목적에 사용가능한 상태로 만드는 데까지 소요된 모든 원가(자가건설 : 건설공사에 사용된 재료원가, 노무원가, 제조간접원가, 설계비, 허가비, 등기비)(구건물 철거비 : 신규취득(토지); 토지의 취득원가, 사용해 온 것 ; 당기비용)
-기계장치 비품 등의 취득원가 : 의도한 용도에 사용할 수 있는 상태로 만드는 데까지 소요된 모든 원가 : 구입가격, 운임 및 취급비, 운송보험료, 설치비, 시운전비
-구축물의 취득원가 : 울타리공사, 주차장, 도로포장공사(내용연수 한정), 내용연수에 걸쳐 감가상각

○자본적 지출과 수익적 지출
-유형자산 취득 후 발생하는 지출의 회계처리방법
 : 자본적 지출 capital expenditures), 자산 미래효익(용역잠재력)증가 - 유형자산 계정
 : 수익적 지출 revenue expenditures), 자산의 용역잠재력 유지 - 발생기간 비용
 : 구분기준 (용역잠재력 증가시키는 경우) - 내용연수의 증가, 생산능력의 증대, 상당한 원가절감이나 품질향상, (수익적 지출) - 일반적 수선, 유지를 위한 지출로 당기 비용(기계부품의 교환, 윤활유 주입, 청소)

감가상각

○의의
회계상 감가상각 : 취득원가의 배분 allocation of costs 개념으로 유형자산의 취득원가에서 잔존가치를 차감한 감가상각대상금액을 동 자산의 내용연수 동안 체계적이고 합리적인 방법에 따라 각 회계기간에 분배하는 방법에 따라 각 회계기간에 분배하는 과정임
;감가상각과 수익-비용 대응의 원칙
-유형자산은 영업활동에 사용하기 위해 취득 및 사용하는 자산이므로, 매출 발생에 영향을주고 따라서 유형자산을 사용하는 기간 동안 발생하는 수익에 대응시키기 위해 유형자산의 가치감소분을 감가상각비라는 당기비용으로 인식함

결정요소
1. 감가상각대상금액, 2. 내용연수, 3. 상각방법
감가상각대상금액 : 취득원가 - 잔존가치(실무 취득원가의 5% 또는 0%)
내용연수 useful life : 경제적 내용연수(유형자산이 제공하는 효익이 지속되어 경제적 수익의 발생이 예상되는 기간)(회계학에서 사용하는 개념), 물리적 내용연수(경제성을 불문하고 물리적으로 존속 가능할 것으로 예측되는 기간)
추정시 고려 요소 1. 예상사용수준, 2. 예상 물리적 마모나 손상, 3. 기술적 또는 상업적 진부화, 4. 자산의 사용에 대한 법적 또는 이와 유사한 제한

회계처리방법
직접법 : 감가상각비를 기록하고 유형자산을 직접 감액하는 방법
차) 감가상각비 xxx 대) 건물 xxx
유형자산에는 잘 사용하지 않고 무형자산에 사용

간접법 : 총액주의에 근거한 방법, 감가상각비를 기록하고 차감계정인 감가상각누계액을 기록하는 방법임
차) 감가상각비 xxx 대) 감가상각누계액 - 건물 xxx
재무상태표상에 취득원가와 감가상각누계액을 모두 제공해 장부금액을 보여주는 장점이 있음, 유형자산의 주로 사용

감가상각 방법
○균등상각법
-정액법(직선법) : 매년 균등, 시간의 함수, 계산 간단하고 실무에서 보편적으로 사용하나 자산의 경제적 유용성이 내용연수 동안 매년 동일하다고 가정하는 한계점이 있음
감가상각비 = (취득원가-추정잔존가치)/추정내용연수
-생산량(사용시간)비례법 : 생산량에 비례해서 계산함, 생산량 또는 작업시간의 함수, (생산량)생산되는 제품이 동일 또는 동일 측정단위로 생산량을 측정가능한 경우, (사용시간)다양한 제품 또는 동일측정단위로 생산량 측정 곤란한 경우
특징 : 자산의 사용에 따라 가치 감소하는 경우 적합, 총 생산량 또는 총 사용시간이 예측가능한 경우 적합함, 생산량 또는 조업도가 기간별로 변동이 심한 경우에 적합
단위당 감가상각비 = 감가상각대상금액/추정총사용시간, 단위당 감가상각비*당해 연도 사용시간 = 당해 연도의 감가상각비

○체감상각법
-정률법 fixed percentage method
:일정한 상각률에 매년 체감하는 기초장부금액을 곱하여 감가상각비 계산, 연간 감가상각비 = 기초장부금액*상각률(1-(잔존가치/취득원가)1/n제곱)
-연수합계법 sum-of-the-years`-digits method
:감가상각대상금액에 상각률을 곱하여 감가상각비 산출, 상각률은 ( 당해연도초의 잔여내용연수/연수합계)
-이중체감잔액법 double-declining balance method
:정액법 상각률의 2배에 체감하는 기초장부가액을 곱해서 계산함, 상각률(1/내용연수)

○기타항목
-기중취득 유형자산의 감가상각 : 일단위, 월단위, 6월단위, 1년 단위로 기간 구분해 적용가능, 기간구분은 일관성 있게 적용되어야 함
-감가상각방법과 감가상각률의 변경 : 감가상각방법 및 상각률의 적절성을 매 회계기말에 검토하고 재무제표를 적절히 표시할 수 있다고 인정되면 감가상각방법의 변경가능함
-감가상각방법 변경 : 감가상각방법의 변경, 내용연수, 잔존가치 변경(모두 회계추정의 변경으로 보고 공시해야함), 전진적 조정(prospective)

유형자산의 재평가

○유형자산 취득 후 가치변동 처리
1)취득원가로 기록
-취득 시에는 원가가 유형자산의 공정가치를 반영
-실제거래에서 발생한 원가이므로 신뢰성이 높음
-유형자산을 처분하기 전에 유형자산보유손익을 인식해서는 안 된다.
2)기록은 취득원가로 하되 가치변동을 공시(재무제표에 인식은안하더라도 보여줌)
-장부상의 보고(측정)기준: 취득원가주의 채택
-주석 혹은 보조정보로 공시
3)공정가치로 재평가하여 재무제표에 공시(국제회계기준에서 취하는 입장)
-자산의 경제적 실질 반영
-이해관계자들의 경제적 의사결정에 좀더 유용한 정보 제공
-수익과 대응되는 비용을 좀더 현실성 있게 표시
○유형자산의 평가모형
K-IFRS : 취득 이후 원가모형이나 재평가모형에 따라 측정할 수 있도록 선택권을 부여
-원가모형 : 취득 시 취득원가로 인식한 후 재평가 허용하지 않음
-재평가모형 : 취득시점은 원가, 이후는 재평가금액(공정가치를 신뢰성 있게 측정가능한 경우)
-원가모형이나 재평가모형 중 선택하고 유형자산 분류별로 동일하게 적용해야함 :토지, 토지와 건물, 기계장치, 선박, 항공기, 차량운반구, 집기, 사무용비품
○공정가치 정의 : 측정일에 시장참여자 사이 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격이고 토지와 건물의 공정가치는 시장에 근거한 증거를 기초로 수행된 평가에 의해 결정되며 설비장치와 기계장치의 공정가치는 감정에 의한 시장가치 
○재평가 결과의 반영
 : 자산의 장부금액 증가, 자산재평가이익(기타포괄손익누계액)
 : 자산의 장부금액 감소, 자산재평가손실(기타포괄손익누계액 우선 차감, 당기손익)
 : 자산의 폐기, 제거시, 재평가잉여금-> 이익잉여금 대체가능(전액)

재평가 회계처리
차)토지 500,000 대)재평가잉여금 500,000
차)자산평가잉여금 500,000 대)토지 600,000
   자산재평가손실(당기손실) 100,000

유형자산의 제거와 손상차손
○유형자산 매각
:최근 유형자산 취득일로부터 매각일까지의 감가상각에 대한 분개, 장부금액과 수취한 대가의 차액을 유형자산처분손익으로 인식함
○유형자산의 비자발적 처분 및 기타처분
:비자발적 처분 : 화재, 홍수, 도난, 수용 등 회사 의도와는 달리 유형자산 처분(처분손익 계산 : 자발적 처분의 경우와 동일)
:폐기(유형자산을 더 이상 사용하는 것이 비경제적일 경우)(대가 없는 경우는 유형자산의 장부금액 유형자산처분손실, 대가 있는 경우 장부금액-처분대가를 유형자산처분손실)
차)감가상각누계액 대)유형자산
차)현금 또는 보상금, 보험금 대)이익이 생길경우 이익
재무제표에서 제거

○손상차손 : 장부금액과 회수가능액(순공정가치와 사용가치 중 큰 금액) 비교
회계처리절차
: 매 재무상태표일에 유형자산의 자산손상 징후가 있는 검토
: 징후가 있는 경우 손상검사로 회수가능액 추정, 장부금액과 비교해서
: 회수가능액 < 장부금액 일 경우 회수가능액으로 장부금액 감소하고 손상차손 인식함
: 손상차손누계액계정 사용하고 회복시 손상차손 환입, 당기이익으로 처리함
차)손상차손 xxx 대)손상차손누계액 xxx
차)감가상각비 xx 대)감가상각누계액