재무보고 개념체계

재무보고 개념체계

 

 

1. 개념체계의 본질 및 구조

○ 개념체계 본질
- 재무회계 및 재무보고에 근거가 되는 기본이되는 것
- 직접 회계정책과 절차를 결정하는 회계기준이 아니라 보다 기초개념을 제시하는 것
- 외부이용자를 위한 재무제표의 작성과 표시에 기초가 되는 개념
○ 역할
- 회계기준제정기구의 제정 시 준거 지침
- 재무제표이용자가 해석시 지침
- 재무제표작성자가 작성이나 공시간 지침
- 외부감사인 감사 지침
○ 구성
- 기본가정
- 제약요인
- 자본유지개념
- 재무제표요소의 인식과 측정
- 재무정보의 질적 특성
- 재무제표의 요소
- 재무보고의 목적 : 이용자에게 유용한 정보 제공
○ 정보이용자와 정보요구
- 재무정보이용자 : 자금제공자, 기타정보이용자
- 일반목적재무보고의 목적 : 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자가 기업에 자원을 제공하는 것에 대한 의사결정을 할 때 유용한 보고기업 재무정보를 제공하는 것


2. 재무보고 목적

○ 경제적 의사결정(기업에 자원을 제공하는 의사결정)에 유용한 정보제공 - 희소한 자원의 효율적 배분
*회계의 역할 : 유용한 정보 제공을 통해 자본시장에 도움을 줌
○ 수탁책임(stewardship function) - 경영자의 회계보고책임
○ 유용성
- 투자자와 대여자는 공통적으로 현금흐름(cash flows)에 관심이 있음
- 투자자는 주식거래를 통한 자본이독(capital gains)과 배당금(dividends) 수취라는 현금흐름에 관심을 갖고, 대여자는 원금(principal)과 이자의 수취라는 현금흐름에 관심을 가짐
- 재무정보는 미래현금흐름의 금액(amounts), 시기(timing) 및 불확실성(uncertaunty)을 평가하는데 유용해야함
- 일반목적재무보고서는 보고기업의 재무상태(기업의 경제적 자원과 경제적 자원에 대한 청구권)에 관한 정보와 재무상태 변동(재무상태표는 경제적 자원과 경제적 자원에 대한 청구권인 채권자청구권과 소유주청구권에 대한 정보를 제공)에 관한 정보를 제공함
- 경제적 자원 및 청구권의 변동(changes in economic resources and claims)은 재무상태의 변동을 의미함
- 재무상태표의 변동은 포괄손익계산서, 자본변동표, 현금흐름표에 의해 설명됨
- 재무성과에 대한 정보는 경제적 자원을 이용해 기업이 창출한 수익을 이해하는 데 유용한 정보제공
* 발생기준 회계 (accrual basis accounting) : 거래, 사건 및 상황이 보고기업의 경제적 자원과 청구권에 미치는 영향을 발생한 기간에 보여줌
-현금기준 성과측정치에 비해 발생기준에 근거한 회계이익과 그 구성요소에 대한 정보는 기업실체의 과거 및 미래 성과를 평가하는 데 더 유용한 근거를 제공함
○ 한계
- 일반목적재무보고서는 이해관계자가 필요로하는 모든 정보를 제공하지 못함(재무정보는 기업에 관한 유일한 정보원천은 아님)
- 일반목적재무보고서는 기업의 가치를 직접 평가하기 위한 것이 아님
- 주요 정보이용자들의 정보 수요 및 욕구가 다양하고 상충됨(재무정보는 최대 다수의 공통정보수요를 충족시키는 역할을 함)
- 재무정보가 상당부분 추정, 판단 및 모형에 근거한 정보를 제공하고 있음을 알아야함


3. 회계정보 질적 특성
○ 개념
- qualitative characteristics의 질적특성은 회계정보가 유용하기 위해 갖추어야 할 주요 특성
- 회계정보의 유용성 판단 기준
- 유용성 : 회계 목적과 관련되며 정보이용자 의사결정에 기여하는 유용함, 원가와 효익의 측면에서 정보의 가치를 판단하는 기준임
- 회계기준제정기구가 기준을 설정할때 처리방법들을 비교 평가할 수 있는 판단기준이 됨
- 회계정책을 선택 또는 평가하거나 재무정보이용자가 회계처리에 사용한 방법의 적절성을 평가할 때 판단기준 제공
○ 구분
의사결정에 유용한 정보인가?를 바탕으로 아래 사항을 고려함
근본적 질적 : 목적접합성, 표현충실성
보강적 질적 : 비교가능성, 검증가능성, 적시성, 이해가능성
○ 근본적 질적 특성
- 목적적합성과 충실한 표현으로 구성됨, 결여시 정보 유용성 상실
- 목적적합성 : 회계정보를 이용하는 것과 이용하지 않는 것이 의사결정에 영향을 미침
- 충실한표현 : 거래나 사건을 재무제표 반영시 오류나 편의없이 주관적인 요소를 배제하여 회계 사건을 완전하게 서술하여 충실히 반영한다는 의미 
ex 목적 vs 충실 상충 trade-off
 - 자산을 원가로 표시 vs 시가로 표시 (미국에서는 원가 표시 중시-사용하기 위한 것임,취득목적, 변동성이 심함,역사적원가를 중시, 충실한 표현 중시)
 - 상장기업 vs 비상장기업의 재무제표 공시의무( 상장기업은 목적적합성, 비상장은 충실한표현 중시)
○ 보강적 질적 특성
목적적합과 충실하게 표현된 정보의 유용성을 보강시켜줌
- 비교가능성 ( 항목 간 유사점과 차이점을 식별하고 이해할 수 있게 해주는 질적 특성, 기간별 비교가능성, 기업간 비교가능성)
- 일관성 동일한 항목에 동일한 방법을 적용하는 것을 말함(일관성은 비교가능성을 제고시키는 수단임, 비교가능성은 통일성을 의미하는 것은 아님)
- 검증가능성 ( 동일한 사건을 두사람이상 담당자들이 측정시 유사한 결과가 나와야함, 합리적 판단력이 있고 독립적인 관찰자가 어떤 서술에 대해 의견이 일치할 수 있는 정도를 의미)
- 적시성 ( 정보이용자가 의사결정을 하기 위해서는 정보가 필요한 시기에 제공되지 않으면 목적적합 정보가 아님, 정보가 의사결정에 미치는 영향이 소멸되기 전에 제공되어야함, 분기재무제표 및 반기재무제표의 필요성)
- 이해가능성 ( 기업은 쉽게 이해할 수 있는 방법으로 제공해야함, 간결성, 명료성에 중점을 주어야 함, 정보이용자는 합리적으로 이해할 수 있어야 함, 재무제표 직절 특성의 목표를 달성하기 위해 가장 우선적으로 만족되어야 하는 정보의 특성)
○ 정보원가
- 정보이용에 따른 혜택이 제공에 소요되는 원가를 초과해야만 경제적 재화로서 가치가 있음
- 원가를 부담하는 측과 효익을 보는 측이 다르기 때문에 사회 전체 차원에서 원가를 초과하는 효익이 있어야 함
- 정보 관련된 원가제약을 포괄적 제약요인으로 봄
- 재무정보의 제공자는 정보제공원가 발생
- 정보이용자도 정보의 분석 및 해석을 위해 원가가 발생
○ 기본가정
- 계속기업에 근거하고 작성된다고 가정
- 기업실체는 경영활동을 청산하거나 중요하게 축소할 의도나 필요성을 갖고 있지 않다는 가정을 적용
- 청산 또는 축소 의도나 필요성이 있다면 가정한 기준과는 다른 기준을 적용하여 작성하는 것이 타당함
- 발생주의 회계의 주요 원칙들은 계속기업 가정에 근거를 둠


4. 재무제표요소
○ 요소
- 자산 : 과거사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 동시에 미래 경제적 효익이 유입될 것으로 기대되는 자원(현금, 토지, 건물등)
- 부채 : 과거사건에 의해 발생하였으며 경제적 효익을 갖는 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재 의무(차입금등)
- 자본 : 기업의 총자산에서 총 부채를 차감한 후의 잔여지분 또는 순자산으로써 주주의 지분을 나타냄(납입자본, 이익잉여금 등)
- 수익 : 일정 기간 동안 기업의 정상영업 활동인 재화의 판매나 용역의 제공 대가로 발생한 경제적 효익의 증가분(매출액, 수수료수익, 이자수익 등)
- 비용 : 재화의 판매나 용역의 제공을 위해 발생한 경제적 대가(매출원가, 급여 등)
○ 인식
- 재무제표요소 정의에 부합, 재무상태표나 포괄손익계산서 재무제표에 반영하는 과정
○ 인식기준
- 기본요소 영향을 미쳐야함
- 미래 경제적 효익 발생가능성
- 기업에 유입되거나 가능성이 높아야함
- 측정의 신뢰성 : 그 항목의 원가 또는 가치를 측정
○ 자산인식
- 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성 높고, 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때
- 지출이 발생하였으나 경제적 효익의 유입가능성이 낮다고 판단하면 자산이 아닌 비용 인식 (연구비, 광고선전비)
○ 부채의 인식
- 현재 의무의 이행에 따라 경제적 효익을 갖는 자원의 유출 가능성이 높고
- 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을때 (제품보증충당부채)
○ 수익의 인식
- 수익회계기준서 2018년 새로운 수익회계기준 시행(K-IFRS 1115호, 고객과의 계약에서 생기는 수익)
- 종전 비일관성과 취약점을 없애고, 충실히 공시하도록 하기 위해 제정
- 기존 수익회계기준서(재화 판매, 용역의 제공, 이자수익, 로열티수익, 배당수익, 건설계약 등 거래의 유형별로 수익인식기준을 제시- 일관성 부족, 복합잡한 거래에 적용어려움)
- 새로운 수익회계기준서는 고객과의 '모든유형'의 계약에서 적용되는 5단계 수익인식모형 제시 : 장점 비교가능성과 일관성 제고
1단계 계약식별 : 상업적 실질이 있는 계약을 승인하고 이전할 재화나 용역과 관련된 당사자의 권리 및 지급조건을 식별할 수 있으며 대가의 회수가능성이 높은지 식별
2단계 수행의무 식별 : 기계장치 판매, 설치용역, 기술지원
3단계 거래가격 산정 : 기계장치 1500, 설치용역 600, 기술지원 900 한번에 체결하며 2000 받기로함
4단계 거래가격을 수행의무에 배분 : 개별 판매가격에 비례해 배분 50% 20% 30% 기계장치 1000 설치용역 400 기술지원 600으로 배분
5단계 수행의무 이행시 인식 기계판매완료시 1000 인식, 설치끝난시점 400 인식, 기술지원 기간에 걸쳐 600 인식

○ 비용의 인식
- 자산의 감소나 부채의 증가와 관련 경제적 효익이 감소하거나 신뢰성 있게 측정할 수 있을때 인식
- 동시에 이루어짐
- 직접대응 : 수익인식시점에 비용인식 - 매출원가
- 간접대응(기간대응) : 현금지출 또는 부채발생기간 인식 - 판매비와 관리비
- 합리적이고 체계적인 배분 : 효익이 기대되는 여러 기간에 배분인식 - 감가상각비, 보험료
- 즉시인식 : 자산의 경제적 효익 감소(소멸), 효익 수반하지 않는 부채증가 명백 - 비용 또는 차손

○ 측정
- 재무상태표와 포괄손익계산서에 인식되고 평가되어야 할 재무제표 요소의 화폐금액을 결정하는 과정
- 측정은 특정 측정기준의 선택과정 포함함
○ 역사적 원가
- 자산 : 취득 대가로 당시 지급한 현금또는 현금성자산이나 그밖에 공정가치로 기록
- 부채 : 부담하는 의무의 대가로 수취한 금액으로 기록, 어떤 경우에는 정상적인 영업과정에서 그 부채를 이행하기 위해 지급할 것으로 기대되는 현금이나 현금성자산으로 기록할 수있음
- 재무제표를 작성할 때 기업이 가장 보편적으로 채택
○ 현행원가
- 자산 : 동일하거나 동등한 자산을 현재시점에 취득할 경우 대가로 지불하여야할 현금, 현금성자산 금액으로 평가
- 부채 : 현재시점에서 그 의무를 이행하는데 필요한 현금, 현금성자산 금액
○ 실현가능(이행)가치
- 자산 : 정상적으로 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 금액
- 부채 : 이행가치로 평가하는데 이는 정상적인 영업과정에서 부채를 상환하기 위해 지급될 것으로 예상되는 금액
○ 현재가치
- 자산 : 정상적 영업과정에서 자산이 창출할 것으로 기대되는 미래 순현금유입액
- 부채 : 정상적 영업과정에서 부채를 상환할 때 필요할 것으로 예상되는 미래 순현금유출액의 현재할인가치로 평가
○ 공정가치 : 측정일에 시장참여자 사이 정상거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면 지급하게될 유출가격
- 합리적인 거래당사자간에 자산의 교환, 부채의 상환, 자본의 교환을 위해 소요되는 금액으로 정의
- K-IFRS에서 공정가치가 강제 또는 허용되고 있음 = 재무제표를 작성하기 위해서는 다수의 측정기준이 다양한 방법으로 결합되어 사용됨